Reforma Tributaria

Por Hernán Quezada (DC)

Docente de Legislación Tributaria CFT PUCV

Contador Auditor – Ingeniero Comercial

Magister en Economía Aplicada a Política Pública

Ya he expuesto anteriormente a quienes beneficia la mal llamada “Reforma Tributaria”. Los dueños del 71% de los capitales del país en sistema semi integrado que categorizan en grandes empresas y 29% de los capitales de empresas que categorizan en micro, pequeñas y medianas empresas. A estos contribuyentes dueños de esos capitales, los estamos liberando de enterar al fisco un monto de 833 millones de dólares, vale decir, aquellos propietarios de empresas en que su impuesto global complementarios (impuestos a personas naturales) dejarán de pagar el respectivo tributo.

Revisado el proyecto de ley podemos extraer el cuadro anterior, entregado por el gobierno a la proyección de recaudación fiscal, en la penúltima columna (régimen) podemos observar el efecto neto de los impuestos. Así el cuadro expone una menor recaudación por integración de 833 millones de dólares y crédito IVA a las viviendas de 204 millones de dólares, que deja de recibir el estado y que financia en compensación con mayor recaudación por otras vías. Cuáles vías y de qué forma el gobierno pretende financiar su proyecto, es el alcance que daremos a este análisis.

En lo principal, tres ítems son los que deberán soportar la “modernización tributaria” impulsada por el gobierno, (a) boleta electrónica obligatoria, (b) Economía digital y (c) modificación impuesto verde, en 1.181; 251 y 40 millones de dólares respectivamente. Si bien existen otros ítems, los descritos en este párrafo son la estructura financiera relevante.

Boletas electrónicas obligatorias y Economía digital son materias de IVA, por lo tanto es necesario hacer un punto de cómo se comporta la recaudación del IVA. Si me permiten un primer alcance, recordemos que en Chile el sistema tributario se divide en impuestos directos, principalmente impuesto a la renta, que gravan la riqueza o derechamente el incremento de las riquezas sean estás del capital o del trabajo; y por otro lado tenemos impuestos indirectos, como el IVA u otros impuestos que gravan el consumo (ILA, específicos, al lujo). Se denominan indirectos por que no afectan el incremento de la riqueza, si no que afecta los actos que pudieran hipotéticamente generar riqueza. Así, también se define al IVA como un impuesto regresivo en la medida que cualquier aumento de la tasa afecta el consumo, y si afecta al comprador final, esto retrae la producción por efecto de menor consumo.

Si ponemos el IVA en un escenario básico, por ejemplo la industria panificadora, un incremento del IVA a un mercado como el pan, éste afectará negativamente en la misma medida a personas en situación de calle, que producto de su recolección de monedas, le cuesta más caro el alimento por efectos del IVA, pero de la misma forma afecta al magnate que consume el mismo producto básico. El IVA no hace distinción de alguien que posee más riqueza de alguien que no la tiene para soportar el incremento de impuesto al consumo. Aclarado el concepto podemos seguir el análisis.

Conforme a lo anteriormente expuesto y revisando la importancia que posee el financiamiento del proyecto de ley, se puede concluir que se está liberando un impuesto progresivo como el Global Complementario, que puede discriminar quienes ganan más de quienes ganan menos, con un impuesto regresivo como el IVA, donde todos los consumidores se sentirán afectados por sustentar una compensación.

A.- Boletas Electrónicas Obligatorias.

Un principio elemental a todo sistema tributario es la eficacia en la recaudación, al respecto puedo señalar que la emisión de boleta electrónica obligatoria reducirá la evasión, sin lugar a dudas, todo el mérito en esta medida, acertada por lo demás, y hace justicia al alcance de los tributos para recaudar aquellos impuestos que burlan la fiscalización. Pero atendiendo al título de este artículo….. Sería prudente preguntarse, ¿En qué segmento de la población

Se apunta para lograr exigir mayor recaudación donde hoy no están enterando al fisco?, para lograr identificar quién está financiando el 80% del total de la iniciativa legislativa como el ítem más importante de recaudación fiscal a partir de este proyecto de ley, tomemos algunos análisis del mismo proyecto presentado por el gobierno.

“La obligatoriedad del uso de la boleta electrónica aumentará los ingresos fiscales vía menor evasión. En base a estimaciones del SII, ya el uso de los vouchers de Transbank como boletas en algunos comercios habría reducido la evasión en un 9,9% tratándose de micro empresas y, en torno a 12,1%, en el caso de las pequeñas empresas. Para estimar el impacto de la boleta electrónica obligatoria se proyecta una reducción de la evasión de tasas similares para las micro y pequeñas empresas respecto a la experiencia con el uso de los vouchers de Transbank como boletas. También se estima una reducción permanente en la evasión de las medianas y grandes empresas en 5% y 1,5%, respectivamente”.

Tomando en términos tácitos la referencia general de la boleta electrónica, podemos identificar que la recaudación por esta medida que los 1.181 millones de dólares se extraen de los siguientes segmentos:

TAMAÑO DE LA	MAYOR
EMPRESA	RECAUDACIÓN
Micro Empresa	9,9%
Pequeña Empresa	12,1%
Mediana Empresa	5,0%
Grandes Empresas	1,5%

Por lo tanto, esta modernización tributaria hace responsable de recaudar el 80% del total de la iniciativa legislativa a las MIPYMES, donde a juicio del gobierno se concentra la evasión de impuestos IVA. Datos entregados por el mismo proyecto de ley.

B.- Economía Digital

Un sector tan sensible a los cambios sociales como son los jóvenes, poco y nada dicen de esta materia, es extraño no encontrar cuestionamientos por parte de las juventudes políticas estableciendo posiciones respecto de quienes les corresponderá financiar una buena parte de la iniciativa tributaria de este gobierno.

Los impuestos digitales financian el 17% total del proyecto de ley. Al respecto, si ponemos una aplicación del IVA de 10% a las plataformas digitales, ¿quién paga este impuesto?, Un buen estudiante de introducción a la economía diría “depende”, y efectivamente depende de que tan sensible se comportan consumidores o productores a la variación del precio a causa de un mayor valor por efectos del IVA (impuestos en la elasticidad precio de la demanda y/o la oferta).

En términos intuitivos si analizamos el mercado de las plataformas digitales, los oferentes de las mismas no varían sus estructuras de costos adicionales (costo marginal) por efecto del IVA, pero lo relevante es saber cuántos menos usuarios implica suministrar si aumenta su costo, es probable que esa relación sea significativa porque sus costos operan en el óptimo de un precio dado, por el contrario, los usuarios de Spotify, AirBnB, Deezer, Netflix, Uber Eats, Rappi, entre otros, poseen un comportamiento de consumo invariable al aumento del precio de estos servicios, siempre y cuando éstos sigan moviéndose en un rango de precios bajos, como ha sido el mercado objetivo de estos servicios y el 10% adicional por este servicio no pareciera ser determinante en el comportamiento de los consumidores. De acuerdo a lo anterior, entonces la recaudación fiscal de este ítem la asumen prácticamente en forma íntegra los consumidores y no las empresas que prestan esos servicios (demanda inelástica y oferta elástica) por que los usuarios están más dispuestos a asumir mayores precios, en tanto las empresas están dispuestas a asumir menos los aumentos de costo. Primera conclusión y un poco apresurada (por que se deben revisar los cálculos econométricos del mercado, cifras que cuesta encontrar una validación de los mismos), los 251 millones de dólares los financian los consumidores chilenos de plataformas digitales y prácticamente nada las empresas extranjeras de dichos servicios.

Contrastemos este liviano análisis microeconómico con la radiografía de cada plataforma digital, pongamos la lupa en el mercado de las plataformas digitales. ¿Quiénes son los usuarios o consumidores de estas plataformas digitales?, a continuación algunos detalles de éstos.

El proyecto de ley señala lo que sigue en esta materia: “El efecto en recaudación por el impuesto a los servicios digitales se calcula estimando los ingresos en Chile de los principales servicios utilizados por los consumidores nacionales. La información se obtiene de estudios provenientes de la Comisión Nacional de Productividad, Emarketer y estadísticas proporcionadas al público por las propias empresas. En base un escenario conservador en la estimación de ventas para dichas plataformas, se calcula el impuesto con la tasa de 10%. La proyección del crecimiento de los ingresos para cada plataforma hasta alcanzar estado de régimen difiere de acuerdo a la información proporcionada por cada empresa”.

Tomando la misma referencia y en el entendido que el sustento de información es vaga, sin ir más lejos, la referencia que hace el gobierno es el estudio de la Comisión Nacional de Productividad, éste se encuentra en el apartado de informes “en elaboración”. Un dato tan importante y en el gobierno se permitieron proyectar recaudación sobre un informe no terminado.

Para avanzar en el análisis, asumamos que el informe en elaboración de la Comisión Nacional de

Productividad no difiere del final y también nos permitamos validar algunas referencias:

 

Airbnb

“En Chile, Airbnb recibió a más de 542 mil turistas el año 2017 con un volumen de operaciones estimado de al menos US$50 millones”….., cita textual del informe “Estudio Tecnologías Disruptivas” de la Comisión Nacional de Productividad. (1).

Un alcance importante en materia de IVA y que también señala el informe de la comisión, pero que no tiene referencia alguna en el proyecto. Los ingresos de los servicios de hotelería en Chile pagados por extranjeros se asimilan a exportación y por tal motivo se encuentran exentos de IVA, así los “ingresos en moneda extranjera, hoteles registrados en el S.I.I., Servicios a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en chile, y donde el turista debe pernoctar” según artículo 12° letra E, número 17 de la Ley 825. Lo que nos lleva a concluir que por la vía de ésta plataforma, los impuestos digitales los pagan los nacionales que buscan un servicio de menor costo, principalmente jóvenes. Los turistas extranjeros, “nada”, porque los ingresos por pagos realizados por extranjeros están exentos de IVA y no implican recaudación fiscal.

Pero Airbnb no solo ofrece su servicio de plataformas a Huéspedes si no que también a Anfitriones a quienes también cobra una comisión, el mismo informe de la Comisión Nacional de Productividad tipifica a los huéspedes, …….“en Chile 19.576 alojamientos activos (con más de una reserva en el año), incluyendo 13.520 casas o departamentos enteros (69%), 5.657 habitaciones privadas (29%), y 399 habitaciones compartidas (2%). Así, la mayoría de los alojamientos son viviendas destinadas al arriendo, y no habitaciones en la misma residencia del propietario. Los alojamientos listados se concentran mayoritariamente en la región Metropolitana (42%), seguido de Valparaíso (25%), Coquimbo (7,4%) y La Araucanía (6%)”.

Usted puede observar en la referencia anterior, que los anfitriones son pequeños emprendimientos donde se dispone de habitaciones no comercial al público en general, para sorpresa suya, los 19.578 anfitriones nacionales también pagan una comisión a la plataforma, por lo tanto podemos concluir que el 10% en esta plataforma digital, lo pagarán los 19.578 emprendimientos nacionales y los turistas nacionales, porque los turistas extranjeros, no asumen este impuesto por las franquicias que posee el IVA por asimilarlo a una exportación.

Netflix

La compañía de entretenimiento de películas y series de alto consumo masivo anunció el 2 de septiembre reciente un aumento de las sus tarifas en 8, 18 y 23% sus planes básico, medio y premium respectivamente, ajuste de precios que no hacía desde agosto de 2017

(2). Un alza tan significativa por parte de la compañía, denota el comportamiento de los consumidores y hablábamos en párrafos anteriores – volvemos a la demanda inelástica -, y lo por tanto en este mercado el alza de precios es capaz de soportarla el consumidor.

C.- Impuesto verde a las fuentes fijas

Una materia necesaria al establecer políticas medioambientales es identificar la efectividad de éstas en el propósito final, esto es conservar o cuidar el bien público, entendiéndose como tal el derecho a vivir en un ambiente libre de contaminación. En este sentido existen políticas medioambientales clasificadas – según Barry Field en su libro “Economía Ambiental” (3) – en políticas de descentralizadas, políticas de comando y control y políticas de incentivos. Si bien las primeras iniciativas de regulación ambiental en chile han estado en orden implementar políticas de comando y control, basado en normar la emisión de contaminantes, en materia de políticas de incentivo, poco (entiéndase por incentivo a dejar de emitir contaminantes), salvo la última modificación tributaria del año 2014.

Sobre esta materia indicar dos alcances, primero, la eficacia de la política, que en el espíritu de la norma tiende a reducir la contaminación de las fuentes sean estas móviles o fijas, y por tal motivo en el mediano y largo plazo, la recaudación tiende a disminuir, sin ir más lejos la recaudación por fuentes fijas a partir del impuesto verde del año 2014 se redujo, lo que otorga un buen propósito (4). Pero esta medida es cuestionable en términos que no es posible sustentar una base de recaudación por políticas que cumplen un propósito de reducir la emisión de contaminantes y por lo tanto reduce la carga impositiva, lo lógico es no tomar una medida de recaudación transitoria en compensación a una medida de recaudación permanente como lo es la integración.

En segundo término, y solo para el análisis teórico debido a la falta de datos para inferir este alcance. Podría una empresa asumir el costo del impuesto por contaminar, por el sencillo hecho que los beneficio y los retornos por producir contaminando sean mayores que el costo del impuesto.

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Fuentes:

• https://www.comisiondeproductividad.cl/estudios/estudios-en-proceso-originados-por-cnp/tecnologias-disruptivas-desafios-riesgos-y-oportunidades/

• https://www.latercera.com/la-tercera-pm/noticia/netflix-sube-el-precio-de-sus-planes-en-chile/803617/

• Barry Field & Marta Field, “Economía Ambiental” Mc Graw Hill, Tercera Edición.

• http://www.economiaynegocios.cl/noticias/noticias.asp?id=565572